Nabycie usług od kontrahenta zagranicznego przez nievatowca (Facebook, Google, podwykonawcy)

Z reguły usługi medyczne są zwolnione z podatku VAT, a podatnicy świadczący takie usługi nazywani są nievatowcami. Jednakże lekarze, którzy prowadzą swoje indywidualne lub grupowe praktyki zarejestrowane w RPWDL, nie będący jednocześnie czynnymi podatnikami podatku VAT, w przypadku nabycia usług od kontrahenta spoza Polski (np.  Facebook, Google), mają obowiązek wykazania i uiszczenia tego podatku.

Mówiąc o nabyciu/imporcie usług ustawodawca ma na myśli sytuację, w której są spełnione jednocześnie dwa warunki:

1. Usługodawcą jest kontrahent zagraniczny, który nie ma miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, a usługobiorca kupuje od niego usługę;
2. Usługobiorca zamieszkuje lub prowadzi działalność na terytorium Polski.

W takim przypadku miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący nabywcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, dlatego obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji spoczywa na nabywcy usługi. Zatem dla lekarza prowadzącego praktykę lekarską w Polsce miejscem opodatkowania importu usług będzie Polska.

Oznacza to, że nievatowcy pomimo zwolnienia z VAT i braku obowiązku rejestracji do celów podatku VAT, będą zobowiązani dokonać opodatkowania transakcji importu usług. Będzie się to wiązało z naliczeniem podatku VAT od wartości transakcji i uiszczenia go do właściwego urzędu skarbowego w terminie do 25. dnia miesiąca po miesiącu powstania obowiązku podatkowego w VAT. 

W przypadku, gdy faktura jest wystawiona w walucie obcej, należy dokonać jej przeliczenia na złote polskie z zastosowaniem średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego lub dnia wystawienia faktury – w zależności co miało miejsce jako pierwsze.

Oprócz powyższego podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT zobowiązany jest do dokonania rejestracji do VAT UE. Rejestracji tej dokonuje się na wniosku VAT-R.

Następnie transakcje importu usług wykazuje on w deklaracji VAT-9M, składanej za okres w którym miał miejsce import usług.

Ze względu na to, że nievatowiec nie ma prawa do odliczania podatku VAT, właściwie udokumentowana zapłata powyższego podatku będzie stanowiła jego koszt uzyskania przychodu. Niestety z uwagi na ustawowe regulacje będzie ona kosztem tylko u podatników opodatkowanych skalą podatkową, podatkiem liniowym bądź podatkiem CIT.

Należy podkreślić, że forma opodatkowania podatkiem dochodowym prowadzonej działalności nie ma znaczenia w kontekście importu usług. Każda transakcja spełniająca wymienione na początku warunki, powinna być wykazana w deklaracji VAT-9M. 

Jaki import usług pojawia się najczęściej u naszych klientów?

• usługi Facebooka
• usługi Google Ads
• usługi od zagranicznych podwykonawców

Ostatnim zagadaniem, na który należy zwrócić uwagę  przy imporcie usług jest podatek u źródła (WHT) stosowany do usług reklamowych od Facebooka i Google. Niemniej jest to temat na oddzielny artykuł, który pojawi się w najbliższym czasie.

Reasumując – podatnicy niebędący czynnymi podatnikami VAT przy imporcie usług od zagranicznego kontrahenta będą zobowiązani do wykazania i zapłaty podatku VAT z tytułu tej transakcji, a kwota niniejszego podatku będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu.

Patrycja Sawicka

Biuro TAX Medica Księgowość dla Lekarzy